闲置土地置换的会计和税收处理方法

摘要：这几年,我国房地产行业处于高速发展时期,大量的土地被合理的利用,新建的住宅及其配套设施,为人们工作生活带来便利。但是由于政府和企业的原因仍然有许多的土地被归类为闲置土地,没有实行资源的优化配置,在2014年全国土地督查中,天津闲置土地面积排名第二。作为土地的使用者,在处理闲置土地的时候务必要选择一些正确的会计和税收处理方法,将土地合理处置,减少资源不合理运用[1]。本文将阐述我国目前闲置土地的成因,然后提供一些闲置土地处置中会计和税务处理的方法。

关键词：闲置土地;处置;会计和税务处理;

我国土地资源虽然非常的丰富,但是如果我们不合理的去使用,仍然会造成许多的浪费。闲置土地的定义在《闲置土地处理方法》中有明确的规定,如果把土地供给企业,企业对这块地超过规定一年未开发、或中止开发满一年、或使用面积不到1/3或投资额不足25%,我们通常把这种土地叫做闲置土地。2015年9月,天津市滨海新区政府对滨海新区的30宗闲置土地采用政府有偿收回方式进行处置,企业的土地使用权被收回,采取哪种方式被收回,如何选择正确的会计和税务处理方法,将对本企业财务状况经营成果和现金流量产生重大影响,本文主要探讨闲置土地处置时企业的会计处理和税务处理。

一、闲置土地形成的原因及处置方式

土地的不有效利用,不但会造成土地资源的浪费,还严重影响了我国土地的分配。造成土地闲置主要有两个方面。一是,部分企业用地造成土地闲置。我国的土地资源很多都是用于企业发展,由于企业的主动性和企业的被动性造成土地闲置。二是,政府部门对于土地不合理分配造成土地闲置,政府部门对于土地的分配往往考虑到目前的经济效益,没有从长远角度来考虑。为了大量筹资补充地方财政空缺,政府部门迫切地进行土地规划,大量地吸引企业来使用土地资源,但是在后续的工作当中,土地资源,根本没有完好的利用,最终造成了大量的土地资源浪费[2]。

目前,企业闲置土地的处置方式可以简单归为三类,一是企业缴纳土地闲置费,二是土地置换,三是有偿收回和无偿收回。

二、土地闲置费的会计和税务处理

(一)会计处理:缴纳土地闲置费计入企业管理费用

政府部门将土地资源规划给企业,企业拥有了土地的使用权,为了让土地不被闲置,相应的制定一个缴纳土地闲置费用的策略,如果企业,没有按照合同上的开工时间进行及时开工的话,那么按照规定,企业要缴纳一定的土地闲置费,会计核算的时候可以把这些费用计入当期管理费用。

(二)税务处理:企业税收扣除问题

土地闲置费属于房地产企业开发支出费用,所以土地闲置费可以从企业所得税中扣除。《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》也提出,房地产企业只要在经营使用土地,土地闲置费就可以作为销售成本或者是以企业房产折旧的方式在企业应纳税所得税前扣除费用,即不用交企业所得税。如果是企业对于土地不进行开发利用,《关于土地增值税清算有关问题的通知》也指出,土地闲置费不得作为土地增值税的扣除项目。

三、闲置土地置换的会计和税收处理方法

(一)会计处理方面

《闲置土地处置办法》中的土地置换方案是为企业置换价值相当、用途相同的土地,因此,我认为闲置土地置换应该按照企业会计准则中的非货币性资产交换来处理,用土地的公允价值来计量。将换出土地的公允价值确认为收入,开具增值税普通发票。财税2008年151号文件指出,企业只要取得财政性资金,除非属于国家企业的投资或者是要求企业归还本金外,都应当计入企业当年收入总额。土地置换不一定非涉及资金,但是笔者认为,非货币资产交换可以理解为企业先销售商品,收取现金,再够买换入的商品,因此笔者认为企业应该将双方确定的换出土地的价格计入营业外收入,将换出土地的账面成本转入营业外支出。

(二)税务处理方面

土地置换合同应按所载换入土地金额和换出土地金额的合计按产权转移书据计算印花税;土地置换中确认的营业外收入不满足财税2011年70号文件不征税收入的确认条件,笔者认为,该笔收入应该缴纳企业所得税。

契税实施条例细则中的规定,土地使用权交换,价格不相等的,由多交付利益一方支付交税,交换价格相等的,免征契税。因此,我认为,闲置土地置换时企业需要补缴土地出让金的,也应该补缴相应的契税。契税实施条例细则中没有规定企业收取土地出让金时,政府是否要将企业已多交的土地出让金所对应的契税退还给企业,笔者认为,土地置换企业收取补价时,政府应该同时将这部分契税也补给企业。

国家税务总局在营业税税制下明确规定,企业向土地所有者归还土地时,只要能提供县级(含)以上地方人民政府发给企业的收回其土地使用权的正式文件,就属于营业税税制下的企业将土地使用权归还给土地所有者的行为,且免征营业税。而财税[2016]36号附件3第三十七条显示,国家出让土地使用权免征增值税,企业将土地使用权归还给国家同样也免征增值税。增值税的规定没有营业税规定的详细具体,因此,需要税务机关给予明确的解释,笔者认为增值税应该延续营业税的规定,免交增值税。财税[2016]36号附件2第10条,作为一般纳税人的房地产开发企业销售其开发的房地产新项目,以取得的全部价款和价外费用,扣除企业向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额,来计算增值税。土地置换过程中,企业对换入的土地是要进行开发建设的,因此政府部门需要向企业出具盖有省级印鉴的非税收收入缴款书,以便企业在后期销售时进行增值税进项税计算扣除。

土地增值税暂行条例规定,因国家建设需要依法征收、收回的土地,企业需要将土地增值税免税申请提交给土地所在地的主管税务机关,经税务机关审核后,免予征收土地增值税。笔者认为,存在闲置土地本身就说明资源配置不均衡,土地置换之后,均衡配置资源,提高社会效益和经济效益,是符合国家建设的主题的,所以土地置换中的换出土地应该免交土地增值税。

四、有偿收回和无偿收回的会计和税务处理方法

有偿收回和无偿收回我们可以看做是土地置换中两个最为极端的情况,有偿回收就相当于是政府给予企业的一点补助[3],无偿回收,就是对于一些闲置土地回收不给予补助。在实际操作当中,这种处理方式,会严重破坏政府在当地的地方形象,会严重打击土地市场,影响财政收入。有偿收回和无偿收回的会计处理和税务处理方法可以参照土地置换的来做。

五、总结

综上所述,企业对于闲置土地处置业务,在会计处理上能按照企业准则记账,在税务处理上也基本能按税收政策来进行处理,因理解不同有些税收条文也会得出不一样的结论,比如土地增值税是否减免,因此还需要税务机关给予更明确的解释。前几年,土地市场异常活跃,地价节节攀高,创造一个又一个地王,这几年房地产调控政策越来越严峻,土地能否按照规划得到及时开发建设,会不会仍有闲置土地的出现,闲置土地出现时选择什么样的处置方式,对企业财务状况经营成果和现金流量产生怎样的影响,这些都需要我们持续关注。

参考文献

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摘要：21世纪是一个信息化的时代,企业运用现代信息技术的程度标志着企业竞争能力的大小。实现企业信息化,提高企业资源配置的水平,促进企业经济效益,提升可持续发展能力。本文以陕西DL工贸集团为例,分析会计信息化软件实施中的问题并相应提出相关对策,以改进公司的会计信息化水平。

关键词：会计信息化;会计软件;对策;陕西DL集团;

DL集团是于1979年创办发展而来的大型民营制企业,是陕西省具有代表性的非公经济发展示范企业,该企业拥有员工1.8万名,其下辖的100多个成员企业(公司)DL专注主业,紧密围绕黑色、有色金属工业科学发展。

1陕西DL工贸会计信息化应用现状

1.1会计软件应用系统构成

DL工贸在财务方面有一套独立的会计信息化系统。例如:常见的通用会计软件、分总账、应收应付、成本核算会计岗位,按照规范的财务制度和模式进行财务核算和监督。在年末的时候按照各部门提交的预测数据编制下一年预算报表,以每半年为周期调整一次预算,当年偏差数据则在年末的时候根据执行情况进行分析,编写年度财务报告;一线的研发事业部按每年的预算执行情况绩效考核。鉴于DL工贸质量和交货期是企业管理的核心问题,这对DL工贸会计信息化系统,有着较高的特殊要求,但是DL工贸会计软件应用工作仅由财务部门人员来实施缺少相关部门人员操作模块的应用。会计岗位模块上仅仅按照传统的会计岗位设置,导致内部控制不够完善。

1.2会计软件应用投资金额及效果

最初DL工贸通过功能单一的纯粹的会计信息化软件来实现信息化项目,仅仅对会计信息化软件的购买进行了投资,然而相当部分的DL工贸都没有达到预期的投资效果,没有取得管理上的成功,其困难在于,会计软件应用通过单纯的财务软件,难以实现与其他部门的数据共享,相关内部控制制度建设也缺位,成本核算数据不够准确,与预算工作难以协调,绩效考核难以实施。公司高层也觉得没有希望。管理层甚至想要砍掉这个项目。

2陕西DL工贸集团会计信息化软件应用中存在的问题

2.1成本核算数据失真

DL工贸会计信息化环境下核算出来的成本数据往往只有会计科目以及产品项目上的总数,而分析成本业务中的会计凭证也难以分析出DL工贸成本发生情况,对于各项成本明细及各项作业则没有核算出明细成本数据,这对于DL工贸的成本管理是非常不利的,难以进行更深入的成本分析与改进工作。在考察中发现,DL工贸购买的会计软件存在着会计软件某些模块在设计上不能满足DL工贸业务的需求。例如,在调研中发现,低值易耗品和零星维修帐模块设计得就非常粗糙,做不到像固定资产模块那样功能丰富,各种折旧、耗费计算方法都能采用。DL工贸购买的软件在低值易耗品和零星维修费用账上,软件预设的计算和归类方法太过于粗糙,然而DL工贸中,原材料费用是DL工贸运营中最大的一项支出,对材料的合理管理,即可以保障作业的安全,又可以减少库存费用的支出,维修费也是一项比重较大的支出。仅就这两项的核算,DL工贸信息化软件功能不够丰富,做不到精细地核算,无法满足DL工贸对业务的成本精细核算和分析。

2.2经济数据协同管理与挖掘分析功能缺失

目前,DL工贸会计信息化技术的应用还不是非常熟练,会计软件功能性不是非常的强大,这就阻碍了会计信息化作用的充分发挥,对于我国DL工贸管理水平的提高造成了很大的影响。会计信息化主要分为数据录入与数据分析两大部分。目前,我国DL工贸对于数据录入功能的应用都非常的好,大部分情况下都能准确的完成数据录入工作。但是,目前我国DL工贸对于会计信息化的数据分析功能应用不是非常好,主要是由于会计软件自身的分析功能模块较少,DL工贸很难通过会计软件时间全方位的数据分析。另一方面就是DL工贸对于会计信息化的信息分析功能缺乏足够的了解与充分重视,财务人员主要利用财务软件完成日常的会计工作,利用财务软件出局了财务报表就算财务工作的最终完成,缺乏对财务数据分析功能的认知与重视,这就让DL工贸大量的有用的财务信息被忽视,影响了DL工贸日常经营的同时,对于DL工贸未来的发展不利。

2.3信息化审计缺失

DL工贸在系统初始化设置阶段并没有就系统初始化是否符合规定而专门安排审计人员进行审计,同时也没有设置专门的内审软件在填制凭证阶段进行自动化审计。在审核凭证阶段也没有交给内审部门人员开展工作,只有财务部门来进行内部审核。在结账阶段,也仅限于财务部门的账项审计,其内审部门不但没有进行审计,而且就信息化系统的运行情况和财务记录等信息系统问题也没有进行监督审核。在出具报表阶段,内部审计部门的审计仅限于账项审计和数据是不是准确,至于账务处理是否合理、规范,并没有在信息系统中进行深入审计。

3加强DL工贸信息化会计软件应用工作的策略

3.1利用会计信息化系统软件精确DL工贸成本管理

3.1.1加强会计信息化系统在成本核算中的应用

DL工贸可以将会计信息化系统接入到生产经营一线,及时搜集成本信息和资料并加以核算,通过采用会计信息化系统,使DL工贸内部的信息更加的流畅,十分有利于DL工贸管理层通过实时的数据进行决策和调整DL工贸的战略。有效地解决了DL工贸的成本核算问题。DL工贸引入会计信息化系统以后,改变了这种人工核算成本的低效率工作状态,会计信息化系统可以使很短时间内,高效、精确的计算出相应流程的各个准确成本。

3.1.2加强会计信息化系统在成本分析中的应用

通过对各项数据的有效性分析,能够更加清楚的掌握DL工贸成本信息,提高DL工贸的成本控制度。DL工贸通过会计信息化系统能够使企业信息流通顺畅且更新及时,有助于DL工贸各部门管理者根据有关信息及时协调工作,对成本进行及时控制,并通过反馈与经营成果进行有效调整。对DL工贸而言,会计信息化系统的良好使用能够有效地解决财务流程中成本管理的有关问题,其对DL工贸成本不仅能够有效地核算和控制,DL工贸还可以通过所产生的结果及时调整成本预算,使DL工贸可以主动性操控经营。

3.2在会计信息化系统下的多角度财务分析

3.2.1利用会计信息化系统实施预算管理分析的内容

采用会计信息化系统DL工贸的成本预算和财务分析数据差别不会有太大的偏差,因为在业务发生时系统就能提供一个统一的预算管理平台,其依据是可靠、精细的数据。同时又能与DL工贸业务流程得到完美的结合,根据需要完善出财务预算编制模块,利用统一的平台对整个DL工贸进行预算编制。这样一来不仅提升了DL工贸的预算能力,同时又能将各个部门的预算对各级之间进行上传、下发和汇总。这都能在一个平台进行。保证了DL工贸预算的准确性。

3.2.2利用会计信息化系统对DL工贸经营管理分析的内容

会计信息化系统实现了多维度数据以满足不同需求者的需求,从地域、收入、费用、客户等角度进行分析,根据不同需要自行选择各种组合,并进行综合对比分析,在会计信息化系统使业务、财务及核算集成为一体,以核算为中心,业务为基础,每个流程中满足多种核算需求,通过预先设定附加字段,使信息流在系统中转化,使每个核算分析被拆分,并根据各种分析需求单独抽取形成各种组合。利用会计信息化系统,该企业可以对财务信息报表进行多方面的系统分析,为财务信息的准确完整性提供一定的担保,在此之下,能够生成合理的报表,并为企业提供准确的财务信息。为DL工贸提供强大的决策支持,为管理层高效财务控制与管理,完成全面业务预测与分析。

3.3积极构建信息化审计体系

面对信息化会计环境下的内部审计构建,DL工贸应该高度重视,充分利用信息化构建的有效监控。而在这一过程中就需要DL工贸的工作人员能够在内部审计的工作之下依然保持着人员工作的独立性,同时能够在一定期限内,进行相关会计信息系统的培训,处于良好环境下内审的新问题能够更好的应对。总体来说,除传统内部审计业务以外,信息化内部审计还应该定期审计信息化会计账务处理的准确性;审计是否符合会计法的要求,按期审核书面资料与信息化系统数据的一致性以及错误的账项、报表等问题,并及时在信息化系统中进行调整;按期查看信息化系统程序是否正常运转、是否遭到修改或者删除等问题,一旦查出问题应立即彻查到底,并且及时对系统问题进行修复,防止信息化系统出现错误故障。DL工贸需要调整内部审计的有关理念,并拟定专门的审计制度来匹配会计信息化系统审计。具体准则可参考:内部审计28号-信息系统审计和美国会计信息化系统审计指标体系,通过这些资料可以制定出最适合本DL工贸的会计信息化系统审计制度。从实际来看,对于我国目前DL工贸,比较适合采用绕过计算机审计模式,因为这种审计模式简单易行且成本投入较低。

4结论

DL工贸对财务人员的定期培训应在会计信息化系统下进行开展,以此提升他们的素养与道德,使得财务人员明白履行会计监督职才是最为重要的,而不只是单纯的会计核算,同时明白会计信息化系统运行后还多了一项指导指能。比较传统而言,以前DL工贸的财务人员对资产并不具备支配权,不能全面的了解掌握DL工贸信息,只能处于被动位置上核算资产结果,但是对于运用此系统来说,可以说是增强了财务人员的权利,通过对各个项目与资金流的监控,财务人员可以更好地了解DL工贸各环节的影响因素,以此进行有效的调整与控制。对DL工贸管理提供支持,并采集各个部门的业务数据进行整合,编制财务报表。

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摘要：会计信息的产权属性是运用经济学产权理论进行探究,目前我国对会计信息的产权存在争议。本文分析了会计信息的产权属性,根据企业组织形式的不同、以及法律法规的要求不同,将会计信息分为私有产权和公共产权。会计信息的私有性和公共性在一定条件下可以相互转换。在会计信息产权界定的基础上,辨析了会计信息的商品属性。一般情况下,私有产权的会计信息具有商品属性,在一定条件之下公共会计信息也具有商品的属性。会计信息不仅具有一般商品的价值、使用价值和交换价值的属性,还具有自身的特殊性。

关键词：会计信息;产权;商品;属性;特殊性;

在资本市场中,人们所了解到的会计信息多数是上市公司公开披露出的会计信息,这些信息的社会各界都可了解到,非排他性和非竞争性的特点使人们习惯地认为会计信息的产权具有公共性,会计信息是一种公共物品而不是商品。但是,对于根据严格意义上公共物品的定义,会计信息不符合条件,有的情况下会计信息呈现其属性。但是在一定条件之下,会计信息更符合商品属性的定义。研究学者们对于会计信息商品属性的研究,分别从不同视角出发,并结合经济学等其他学科的理论和研究方法进行深刻的探讨。本文在前人研究的成果上,从会计信息的内容、产权属性、商品属性和自身的特殊性出发进行探究。

一、会计信息的产权性质

会计信息产权会决定会计信息的属性,企业的产权性质影响着会计的产权性质。

(一)会计信息产权私有性

私有产权是指财产权利只有个人支配,具有排他性。对于那些由个人出资经营、财产归个人所有和控制、经营风险由个人承担和全部收益由个人享有的企业,即企业的所有权和经营权没有分离的企业;例如个人独资企业,这类企业的会计信息在法律上没有强制要求对外公布。因此这些企业的信息具有完全排他性和竞争性,排斥外部公众,排斥内部的其他人员,因为只有所有者可以使用。会计信息具有双重属性的是上市公司。对于上市公司凭证、账簿上所记录本企业的详细的数据,以及其他合同等文件上的内容未被强制披露,而这些信息归本企业所有,这些体现出了会计信息的排他性。

(二)会计信息产权公共性

公共产权是每个成员都可以使用。对于上市公司来讲,该公司必须要遵守并根据相关的法律法规公开会计信息,包括上市公司上市前后的信息,这些信息需要被强制披露。除了被强制公布的会计信息,企业为了提高自身企业的价值、增加企业影响力和竞争力、为投资和融资营造好的企业形象、或者规避诉讼风险等目的,上市公司可能会主动披露一些公司治理信息、下一会计期间的财务预测信息等。这些信息都是上市公司主动披露的。以上强制和自愿披露的会计信息一个人使用不会影响他人的使用,具有非排他性和非竞争性,因此这些会计信息具有公共产权。

(三)会计信息的私有性与公共性可以转换

在一定的条件之下,私有产权的会计信息和公共产权的会计信息会相互转换。会计信息的产权属性会因所在组织的性质变化而变化。例如,个人独资企业为了更好的发展,为了进行融资,改变组织形式变为上市公司之时,会计信息的排他性和竞争性转变为非排他性和非竞争性,那么会计信息也从私有产权变成公共产权。

二、会计信息的商品属性

恩格斯曾对商品进行定义,商品首先要是私人产品,但是这些私人产品只是为了自己消费而不是为了他人消费的不是商品;只有为他人的消费,社会的消费而生产的,它们才可以成为商品,并且这些商品通过交换进入社会的消费。对于私有的会计信息,企业为了融资需要将会计信息给投资方式使用,因此这些会计信息作为商品进行交换。尽管与公共性存在矛盾,但是也存在着辩证统一的关系,可以从商品的交换价值切入。会计信息具有商品的一般属性也有自身的特殊性。

(一)会计信息的价值

具有自身的价值是物品定义为商品的首要条件。会计信息也是通过一系列的加工整理而成的,例如:会计人员进行记录、分析、整理等。公司的会计人员也为会计信息付出相应的劳动力,会计信息无疑是企业的一种经济资源。在其形成的过程中,体现了会计人员的脑力劳动和体力劳动,所以会计信息是劳动产生的产品,具有价值。会计信息的是一种特殊的商品,虽然具有一般商品的共性,但是也具有自身价值的特殊性。

会计信息存在自身的特殊性,即会计信息的价值量很难确认。一般商品的价值是由生产该产品的社会必要劳动时间决定的,即是生产一种商品平均消耗的社会必要劳动时间。会计信息的价值不是由社会必要劳动时间所决定的,因为是会计信息的产生需要有一定专业知识的会计人员主要通过脑力劳动将会计数据进行复杂的处理,所以个别劳动力决定会计信息的价值。会计信息的价值量需要将复杂的劳动化为简单的劳动实现,但是最重要也是很难确定的问题是在将复杂劳动用简单劳动表示出来的过程中,这个倍数如何确认。

(二)会计信息的使用价值

使用价值是商品的另一共同属性,即满足人们某种需求的属性。会计信息作为一种商品,其也满足人们的需要。对于企业的管理者,他们从会计信息中可及时发现经营活动中存在的问题,做出决策,采取措施,改善生产经营管理。政府部门可以通过企业的财务报表检查企业的纳税情况和企业的财务状况,有利于政府的宏观调控。政府部门利用会计信息了解企业参与市场资源配置、履行社会职责方面的情况。公司职员可以通过会计信息来判断薪水的合理程度。会计信息对供应商而言是为了该公司建立长期的合作关系,利用会计信息了解该公司的发展状况、经营情况、是否值得长期合作。公司的发展离不开顾客的支持,因此,一般来说,顾客会利用会计信息来了解他所需要的信息,例如:产品价格与质量、产品的售后服务等。言而总之,以上的会计信息的使用者虽然目的不同,但是都是通过使用会计信息得到自己想要的信息,说明了会计信息具有使用价值。

(三)会计信息的交换价值

马克思认为一种产品要成为商品,除了应该具备价值和使用价值外两个属性,该产品还必须为了交换而生产,即该产品还需要具有交换价值的属性。会计信息的交换价值就在于它能够降低企业的融资成本,在量上体现为降低企业融资成本的幅度。例如某个人独自企业如果想扩大生产需要向某一银行进行融资,在该银行没有任何该企业的会计信息的情况下,那么企业和银行两者之间的信息不对称程度较高,银行可能会认为信贷风险较大。在这种情况之下,假设银行要求的贷款利率为16%;当该企业向银行提供本企业的会计信息,并且会计信息的质量比较高时,此时会降低了企业于银行两者之间的信息不对称。银行重新评估后该信贷风险降低,那么银行会降低会贷款利率的要求,此时的贷款利率可能为8%。因此,贷款利率的差额8%就是本企业向银行提供的会计信息的交换价值。同理可得,对于上市公司来说,在有融资需求之时,本企业向市场提供的会计信息越充分,那么其股权的融资成本会越低。由此可见,上市公司向市场公开披露的会计信价值就是股权融资成本的降低幅度。

结语

从产权理论角度可以把会计信息分为私有会计信息和公共会计信息,两者的区别主要在于是否被法律法规的规定需要强制披露于公众下,在一定的条件之下两者可以相互转换。一般情况之下,一种产品要想成为商品首先是私人的,并且是一种经济资源,然后该产品还需要满足商品的价值、使用价值和交换价值,所以产权具有私有性的会计信息满足以上条件可以称之为商品。然而,对于上市公司,虽然该公司会计信息是强制公开披露的,但是从侧重于从交换角度来探究会计信息是否具有商品的属性,即会计信息要想成为商品的重要标志是为了交换、为了融资,那么该会计信息具有交换价值。对于会计信息的产权和商品属性界定,应从矛盾对立统一的角度来探究。

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摘要：伴随着经济的高速发展,各种规模的企业开始涌入并购热潮,企业合并也因此渗透到我国市场经济的每一个角落,并对每一个行业都产生着深刻的影响。企业合并是企业寻求更加广阔的市场和自身更加快速发展的有效方式之一,合并活动因此日益频繁,合并商誉伴随着合并活动产生。在我国企业财务会计的发展过程中,企业对于合并商誉的重视程度越来越高,合并商誉在合并活动中所占收购价值的比重也越来越大。由于经济环境时刻变化和商誉自身抽象的性质,其会计处理较复杂,企业在对商誉计提减值损失的过程中若有不当的处理方式可能会引发潜在的风险,企业的管理者和投资者应该重视企业合并商誉的会计处理问题。本文把企业合并商誉作为研究对象,深入探讨企业对于合并商誉的初始确认和后续计量,分析目前我国在合并商誉会计处理过程中存在的问题,并提出相应的改善建议。

关键词：商誉;企业合并;减值;会计处理;

一、商誉的概述

由于商誉独特的性质,我们无法给它一个准确的范围界定,因此,商誉的确认和计量具有较强的复杂性。企业会计准则指出,合并商誉伴随着企业的并购活动产生,在并购活动中,购买企业支付的合并成本与被购企业可辨认净资产相比,超过的这部分叫作合并商誉。合并商誉作为企业的特殊资产,在市场各种因素的影响下,价值会发生变化,这就要求其于每年年末进行减值测试。

依据来源的不同,商誉被划分成自创商誉和外购商誉。自创商誉是企业自身认定的产额盈利能力,它由于不符合资产的确认要求和不能可靠计量,在现有的企业会计准则里,对其一律不予以初始确认,仅进行表外披露。外购商誉即合并商誉,被界定为被购企业的价格与其可辨认净资产的公允价值的溢价,它来源于企业所处的地理位置的优势、良好的销售渠道或是人员素质高等多种因素。

二、合并商誉的初始确认与后续计量

(一)企业合并的初始计量

我国的第20号企业会计准则明确了合并商誉的确认的主要方式。主要分为两种情况:一是同一控制下的企业合并,二是非同一控制下的企业合并,两种情况下的会计处理方式有所差异。同一控制下的企业合并,合并方支付的合并对价的账面价值和取得的被合并方净资产的账面价值的差额应当冲减资本公积。非同一控制下的企业合并,即合并前后最终控制方发生变化,购买方支付的合并成本超过被购买方的可辨认净资产的公允价值的差额确认为合并商誉。

(二)企业合并商誉的后续计量

我国的第8号企业会计准则明确指出商誉在进行初始确认以后,不再进行摊销。为了遵循谨慎性原则,应对合并商誉价值变动的影响,企业在合并过程中形成的商誉应当在每年年末进行减值测试,及时确认商誉的减值损失。这有助于真实客观地反映企业的财务状况和经营成果,帮助信息使用者做出正确的决策,推动企业的健康稳步发展。

三、我国企业商誉确认、计量存在的问题及建议

(一)自创商誉可信度的降低

由于自创商誉具有不能可靠计量的特性,所以不对其进行初始确认。但是这一做法会导致财务报表无法充分地反映自创商誉的价值,影响管理者和投资者对企业现状的判断,做出对企业不利的经济决策,从而造成一定的损失。因此,为了满足投资者的需要和公司的发展要求,提供更加真实可靠的会计信息,企业应当重视对自创商誉的会计处理,提高会计报表的信息质量,只有这样才能更好地推动我国财务会计的发展。

(二)合并商誉的公允价值难以确定

面对复杂的市场环境,很难确定被购买方可辨认净资产的公允价值。原因就在于购买方合并成本在谈判过程中可能会受到人员素质、对经济效益的预测以及对整个行业发展状况评估等因素的影响。此外,在很多情况下,被购买方的净资产没有活跃的市场或是类似交易作为参照,因此,企业通常交由评估机构确定,这就使得公允价值受到个体差异和方法等主观因素的影响,其计量因缺乏市场基础而难以确定。因此,为改善现状,企业应当完善信息披露制度,统一并披露评估机构采用的评估方法,减少主观随意性,从而提高财务报表的信息准确性,更好的服务于财务报告使用者。

(三)增加了管理层操纵利润的可能性

在企业合并商誉的初始计量到后续计量的过程中,一般于每年终了进行减值测试,并且确认以后便不得转回,这使得管理人员能够通过商誉轻易地操控利润。数据显示市场上有很多商誉虚增的案例,大部分企业为了保持股价的稳定与增长,确认不符合实际的商誉,损害了投资者的经济利益。因此,企业应当提高确认商誉的严谨性,在年度内多次对合并商誉进行减值测试,制定严格的商誉监督与审核机制并切实执行。同时会计人员应当提高自身综合素质,包括不断丰富的专业知识和熟练的实务操作技能,更加准确合理地对合并商誉进行会计处理。

结语

合并商誉作为企业整体价值的组成部分,其会计处理的准确性和合理性对企业有着至关重要的意义。商誉会计处理不当,将会为企业带来巨大的财务风险,损害投资者利益的同时也影响着公司的发展。本文简单地介绍了合并商誉的会计处理及针对存在的问题提出了相应的建议,希望对促进企业的健康稳步发展有所帮助。

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摘要：随着我国企业数量的不断增多,由于企业的种类和特征有各不相同,这就造成在进行企业所得税的计算过程会更加复杂。本文简单介绍了企业财务会计制度的地位及作用,同时阐明了一系列税收政策的依据以及原则,希望通过本文的介绍能够使得企业对于税收政策以及所得税的计算有一个较为清晰明了的认知,从而为后续税收工作的开展提供一定的参考依据。

关键词：会计税收政策;企业所得税计算;地位作用;计算原则;

企业所得税在我国是指中华人民共和国境内的所有企业,根据其在中国境内外的所有生产经营所得而进行征收的一种税。这里所指的企业中不包含外商投资企业以及外国企业。因为税收工作是我国基本工作之一,而且对于企业来讲税收工作的顺利开展也是其基本要素,因此必须对企业税收工作引起足够的重视,在开展企业所得税的计算过程中,一定要做到对企业相关的会计税收政策有一个综合而全面的了解,从而确保后期企业所得税计算工作的科学准确,避免后期税收工作产生差错影响企业的运行。

一、坚持企业财务会计制度的基础地位和作用

在开展企业财务会计制度的应用过程中,确保企业财务会计制度是整个企业开展会计核算的基础依据,能够为企业提供较为真实、完整的会计信息,同时还要结合《中华人民共和国会计法》以及我国的相关法律法规,进而确保会计核算工作的准确性。即便是我国对于企业所得税的计算体系相对来说已经具备一定的规模和体系,但是企业在进行所得税计算的过程中还要以会计制度为根本性前提。尤其是在开展生产经营收入、利息收入、股息收入的确认或是生产成本的计算与分摊等相关参数的计算时,都要确保其和企业财务会计制度相同。

二、坚持企业会计准则的主体地位和作用

《企业会计准则》通常来说是目前行业中比较通用的规范标准,能够有效对企业会计行为进行规范,从而有效提升企业运营管理的标准以及会计规范处理质量,不断推进企业的健康有序发展。《企业会计准则》的有效应用能够使得相关企业的会计计算准则更加适用于国际的财务标准。

三、坚持将企业所得税政策法规作为主要依据

早在2008年1月1日起我国实施的《中华人民共和国所得税法》就已经针对纳税人、税率、税前扣除方法以及便准相关的所得额计算方法和税收优化进行了规范和统一,从而能够为企业在进行所得税计算时提供相应的法律依据。但因为开展企业所得税计算和进行企业财务会计核算的根本任务不相同,所以造成其在针对某些项目的确定以及计算方式上存在着一定的差异,所以说即便是同一家企业在相同的时间内其计算结果也有可能存在差异。通常来说存在差异的根本原因主要表现为时间性差异和永久性差异。前者通常是因为某些收入或支出项目在计入税收会计利润之前和计入纳税所得的时间不相同,造成该时段在进行税收核算时存在一定的差异。

四、坚持将一般的会计核算原则作为企业所得税计算的计算原则

企业在进行会计核算时通常会根据相关原则展开有效核算,同时这些原则也是会计核算的根本思想以及衡量会计工作好坏的参数指标之一。其相关计算原则有很多,选取其中几条典型的原则进行介绍分析。

(一)真实性原则

在企业所得税计算过程中,坚持真实性原则就是要做到以实际发生的经济业务为依据,如实反映经济业务、财务状况以及经营成果,要做到内容真实、数字准确、资料可靠。它是计算工作的基本质量要求,因此在计算的各个阶段都应遵循。

(二)一致性原则

在开展企业所得税的计算过程中,遵循一致性原则通常是指在各个时期环节的计算方法都要保证具有相同性,无特殊情况不得随意更改。这种原则的优势在于能够使企业对各个时期的信息开展对比,从而对企业的具体发展状况有一个全面综合的了解掌控。

(三)权责发生制原则

权责发生制原则通常是指企业在进行所得税计算时要以权责发生制作为计算的根本原则,换句话说就是要结合收入是否符合某一时间段,是否由该期间负担来确定收入或是费用是否计入该时间段内。一般针对某一阶段已经发生的收入或是必须承担的费用支出,都必须将其纳入收支项目之中。针对不在该时期内的收支费用,虽然已经进行收付,但也不能纳入该时期的费用之中。这一原则能够充分将收入和费用进行有机的整合,从而以便于后期损益计算的数据更加真实可靠。

(四)划分收益性支出与资本性支出原则

划分收益性支出与资本性支出原则通常指的是在进行会计核算的过程中,要对收益性支出和资本性支出进行科学合理的区分。收益性支出通常表示的是支出费用所带来的一定效益仅仅和此次会计年度有关。相反的,如果既和此次会计年度相关,还和其他部分的会计年度相关,则此次支出原则为资本性支出。比如企业在对一份固定资产进行支出费用时,因为在其所有权期间和企业的经营状况有着紧密的关系,所以这一支出被认为是资本性支出。在开展会计核算的过程中,不可以简单的将其划分为现阶段的准予扣除项目金额而一次性全部进行扣除。

结语

综上所述,在开展企业所得税计算过程中,要做到对相关法律法规的熟练掌握是基本要求,同时还要结合当地政府的具体政策,科学合理的进行企业所得税的有效计算。只有认清企业所得税计算的原则以及要素,才能在进行计算时做到准确无误,为企业健康发展提供保障,推动整个社会环境的可持续稳定发展。

参考文献

[1]吴宝华,段俊光,王宝俊.谙熟会计税收政策准确计算企业所得税.[J].财经原地,2008,(6).

[2]接长齐,曲秀华.会计税收政策与企业所得税的计算.[J].中国科技博览,2012,(26).