资本市场会计信息披露问题研究

摘要：资本市场上最重要的信息是会计信息,投资者通过了解和分析会计信息作出合理的决策,会计信息直接关系到投资者的利益,对其具有越来越重要的影响。目前,我国资本市场会计信息披露存在严重的问题,这不仅对于会计信息使用者——公司管理层、投资者、债权人、各级管理部门等造成了严重的信息不对称,而且也对资本市场的健康发展产生了负面的影响。本文通过分析与研究我国资本市场会计信息披露问题,提出改善的意见和建议,以促进我国资本市场稳步健康发展。

关键词：资本市场;会计信息;信息披露;

1我国资本市场概述

1.1资本市场发展历程

(1)第一阶段:1978年~1992年,中国开始对金融业进行体制改革,伴随着股份制经济的发展,中国资本市场开始萌生。

(2)第二阶段:1993年~1998年,随着中国证券监督管理委员会的成立,全国性资本市场开始形成并得到一定程度的发展。

(3)第三阶段:1999年至今,以《中华人民共和国证券法》的实施为标志,中国资本市场得到进一步规范和发展,中央政府提出建设上海为国际金融中心,以及创业板的开设,股指期货的推出,中国资本市场进入流通融通和健康发展阶段。

1.2资本市场的基本特征

资本市场是政府、企业、个人筹措长期资金的市场,主要是股票市场和长期债券市场。因为在长期金融活动中,涉及资金期限长、风险大,具有长期较稳定收入,类似于资本投入,故称之为资本市场。

1.2.1虽然市场化程度不断提高但行政手段仍起重要作用

行政力量在我国资本市场不断完善的今天仍发挥着举足轻重的作用。在资本市场上,政府干预是必要的,其可以引导与监督资本市场的良性健康发展,一定程度上避免了自由放任的弊端,但审批程序复杂、管理体制严格也极大地限制了社会主义市场经济体制的自由发展,极大地阻碍了资本市场的繁荣发展。

1.2.2上市公司发展水平总体有待提高

近几年,我国采取了一系列措施,不断完善上市公司监管体制机制、提高上市公司会计信息披露质量,这些措施使得上市公司的发展逐步进入正轨,并向着理想的方向迈进。我们仍应该看到其中存在的一些问题:上市公司内部控制与运行机制不协调不健全,质量亟待提高;部分上市公司披露虚假会计信息等违规行为,这些都是需要我们在日后不断改进的地方。

1.2.3法律体系虽已建立但仍有待完善

随着资本市场的迅猛发展,部分法律法规还不能完全适应市场发展的需要,国家应不断修订和完善相关法律体系,推动资本市场的法制化、规范化,引导资本市场的健康发展。

1.3资本市场的作用

1.3.1资本市场发展促进中国经济驶入快车道

资本市场从资本筹集、公司治理、财富增长等方面不仅推动了经济的持续增长,还提升了经济增长的质量,为中国经济前行注入了新活力。

1.3.2资本市场的快速发展增强了中国企业的核心竞争力

资本市场使少数股东组成的企业成为社会公众公司,对中国企业来说,这就是一种企业制度的变革,一种观念的革命。企业上市对于大多数企业来说都是一次脱胎换骨的变革,这意味着企业的发展开始进入了一个高速发展全新的阶段。在今天的资本市场上,全球百强企业中甚至十强中都有中国企业的身影,这足以说明资本市场对于提高企业市场竞争力的重要作用。

1.3.3资本市场使投资者的风险意识不断提高

任何投资者都希望在投资中获利,中国的投资者更是如此,他们关心国家大事、实时了解国家政策变化、理性地作出投资决策。

2我国资本市场会计信息披露问题的现状

2.1会计信息披露不及时

及时准确的会计信息能够帮助投资者得到有用的信息,为资本市场中的利益相关者提供关于衡量企业财务状况和经营情况的信息,制定科学的决策。信息提供是否及时,直接影响大多数投资者作出正确的评估和判断,影响市场优化资源配置功能。如辽宁辉山乳业集团因涉嫌债务违约事件导致股价暴跌并最终停牌,由于在此之前辉山乳业掩盖了其举借大量外债来维持企业正常运转的情况,这使作为债权人的各大银行遭受了巨大损失,辉山乳业也陷入了诚信危机,这种行为无论是对于企业自身的发展还是整个证券市场的发展都是不利的。规范和完善的会计信息披露,有利于资本市场健康有序地运行,并能有效引导社会资源的合理流动和配置。有助于经营状况较好的企业消除由于信息壁垒造成的负效应,对外呈现出良好的盈利状况和经营状态,投资者通过获悉企业财务状况和资产变动等业绩信息,使管理层不断提高经营管理水平,最大限度增加股东财富和社会经济利益。

2.2会计信息披露不真实

为了提供会计信息披露质量,我国陆续出台了相关法律法规明令禁止公司编制、披露虚假财务会计报告,但仍有一些上市公司为了谋取私利披露虚假会计信息,如深圳原野、红光实业、东方锅炉等,他们的行为造成了恶劣的社会影响。

2.3会计信息披露不充分

公司对应披露的信息不作全面披露,而是采取避重就轻的手法,隐瞒部分事实。借口“商业秘密”不便公开等原因对重大事项予以隐瞒,误导投资者,严重威胁投资者的资金安全。我国的会计信息披露体系尚不完善,投资者的信息意识还不强,在重大事项披露方面容易出现疏漏、延迟等违规行为。

3资本市场会计信息披露存在的问题

3.1信息披露过量和信息披露不足

无关会计信息披露的太多,真正相关的信息披露不足,影响投资者预测和决策。如前不久发生的慧球科技“1001项议案”事件,证监会作出的《处罚告知书》指出,慧球科技所披露内容存在虚假记载、误导性陈述及重大遗漏的情况,尤其是其隐瞒实控人变更的行为更是给社会造成了恶劣的影响。无论是信息披露过量还是信息披露不足都会使处于信息劣势的投资者遭受损失,这不利于形成公允、透明、对等的资本市场交易。

3.2信息披露的随意性和滞后性

对上市公司的信息披露证券监管部门制定了相关规定,但许多上市公司信息披露的随意性强,披露内容的结构不尽合理,由于信息披露不及时,对企业产生重大影响。如辉山乳业因涉嫌债务违约事件导致股价暴跌并最终停牌,由于在此之前辉山乳业掩盖了其举借大量外债来维持企业正常运转的情况,这使作为债权人的各大银行遭受了巨大损失,辉山乳业也陷入了诚信危机,这种行为无论是对于企业自身的发展还是整个证券市场的发展都是不利的。

3.3监管法规不完善,处罚力度不够

我国现行法规中民事责任规定不明确,而这制约了会计信息失真法律制度保障机制。目前来看对上市公司违法违规直接责任人的惩罚相对较轻,只有对违规行为处罚及时、严厉,才能使潜在的违规者望而却步。注册会计师如果不依法执业就会造成会计信息的不真实、不公正、不完整,因此法律应明确规定涉嫌违规操作的注册会计师应与上市公司共同对投资者承担虚假会计信息披露连带责任,并受到一定惩罚。只有颁布相关法律法规的同时对上市公司和注册会计师的行为予以制约,才能为资本市场有序发展提供强有力的保障。

4我国资本市场会计信息披露问题的解决对策

4.1借鉴发达国家资本市场良性发展的经验,加快资本市场改革步伐

随着我国经济水平的不断提高与经济全球化进程的日益加快,加强市场经济体制改革与完善已成为大势所趋。中国有句古话:他山之石,可以攻玉。我们要善于吸收和借鉴发达国家资本市场稳步运行的成功经验,积极地“引进来”,取其精华,去其糟粕,只有这样集百家之长才能促进我国资本市场的稳步发展。

4.2制定相关法律法规,规范从业行为

国家应出台制定相关法律法规,使会计信息披露制度有法可依,为资本市场有序运行提供稳步发展的保障,推动资本市场的法制化、规范化。但随着资本市场的迅猛发展,部分法律法规还不能完全适应市场发展的需要,法律法规的制定应与时俱进,不断满足资本市场日益发展的需要,使会计信息披露制度有法可依,切实保障会计信息使用者的合法权益。

4.3完善上市公司内部控制机制

在经济全球化的背景下,我国上市公司在世界财富排行榜中的排名迅速上升,在可喜成绩的背后,我们仍应该看到其中存在的一些问题:一是上市公司必须根据法律法规并根据实际需要合理地设置会计机构,会计部门和财务管理部门应职责明确、相互制约、互相监督;二是上市公司必须设置内部审计机构,对会计业务进行日常监督,及时、准确地披露公司财务信息。

4.4加大会计信息披露的监管力度

一方面,资本市场监管部门要制定一套切实可行的上市公司会计信息披露的监督管理办法,对违法违规行为予以明确界定;另一方面,我国应建立企业内外部知情人暗示与投诉的奖励机制,鼓励他们向企业管理当局、注册会计师或政府监管部门提供相关线索,齐抓共管,共同促进资本市场会计信息披露制度体系的完善。

4.5注册会计师审计制度亟待完善

一是加快会计师事务所体制改革,提高注册会计师的风险意识,当注册会计师与上市公司同流合污披露虚假会计信息时,应与上市公司共同对利益相关者承担连带责任,相应受到严厉的惩罚;二是借鉴国外同行业的管理经验,规范注册会计师执业行为,建立相关惩戒制度;三是注册会计师应不断丰富自身的专业知识,熟悉相关法律法规,提高职业素养,更好地为会计工作做好服务。

5结语

目前,我国资本市场仍处于发展时期,各个方面不是很成熟,相关的法律法规还有待补充与完善,规范资本市场会计信息披露任重而道远。要想解决会计信息披露问题需要多方面的努力与配合,政府和各级监管部门应加强引导与监督,会计从业人员要注重道德的培养与道德水平的提升,保证会计信息的真实性准确性。上市公司要廉洁自律规范自身的行为,充分发挥注册会计师和社会公众的舆论监督作用。全社会共同努力,使会计信息披露向规范化、正规化方向发展,发挥其在资本市场上的积极作用,为利益相关者提供高质量并值得信赖的参考信息,促进我国资本市场的不断成熟。

参考文献

[1]马青男.中小板上市企业研发信息披露现状分析[J].现代商业,2017(01).

[2]鲁敏.我国资本市场监管制度研究[J].改革与战略,2017(02).

[3]宋永春.上市公司内部治理对自愿性信息披露的影响探析[J].财会月刊,2017(02).

摘要：会计信息大数据时代的到来引发公司的信息生产与管理决策方式变革,信息大数据的开放性和高效性极大增加了会计信息大数据被篡改、泄露、破坏等数据安全风险。区块链技术的开发为会计信息大数据的安全防护在软硬件更新、会计人员技能、数据保密、应急管理预案方面提供了新的视角。

关键词：大数据;会计信息;区块链技术;会计数据安全;

一、引言

肖成俊(2017)大数据时代的信息技术进步和移动智能终端在公司管理中的普及,使公司会计信息大数据的数量呈PB级增加。会计与管理信息大数据资源引发公司会计信息生产与管理决策方式转变,并成为资产、技术、管理之外公司发展的又一个重要驱动力。近年来,区块链技术的出现引发了计算机学科、金融学科、管理学科、会计与审计、数据安全控制等领域的研究和理论创新。区块链技术对公司会计信息大数据的应用与维护也将产生颠覆性影响。

由于会计信息大数据的虚拟性、获取和传输的开放性、参与者数量的增加、安全风险的高损失性等特征,都增加了公司对信息资产控制权和信息数据安全的担心。区块链技术架构为会计信息大数据的安全提供了新的解决思路,公司会计信息大数据与区块链技术的结合将对公司治理发挥重要作用,也将对会计理论研究产生影响。此外,区块链技术使公司在激烈的信息资源竞争中获得了新的核心竞争力,对于公司大数据安全控制,完善生产经营监管,提升公司的经营效果等方面都是一次全新的机遇。

国内外研究文献,曹薇(2014)会计信息大数据会引发管理思维、信息决策模式、公司发展运营模式的改变,将引领会计信息的生成、传递、决策、信息安全等模式的变革。穆勇(2017)提出了数据资源资产化管理的概念,张秀广(2016)以互联网大数据的技术依托,信息大数据逐步向以区块链技术的征信新形态过渡,数据安全进入了全面防护的新时代。对于区块链技术的引入,黄锐(2016)区块链技术的应用与数字金融、大数据会计、财务与审计、智能合约的结合将产生协同效应,但也将引发新的数据安全风险。同时,杨鑫(2017)大数据与会计信息的开放性和安全性是相互矛盾的,必将产生巨大的数据风险。风险应对方面,穆勇(2017)数据资源管理需要从数据资产属性、权属界定、价值评估、会计核算、数据交易等问题进行研究,作者提出了推进数据资源资产化管理的对策建议。胡显莉(2017)从法律视角对会计信息大数据的保护提出要界定会计信息财产权,加强数据资产认定的法律工作,厘清法律保护范围,明确会计信息大数据的财产司法救济,最终通过完善法律治理实现对会计信息大数据安全的法律保护。

综上,会计信息大数据对会计理论、会计实践、管理决策、公司治理、会计息安全的影响引发了学者的关注,并取得了一定成果。但是,CNKI数据库检索发现相关文献数量仍然较少,难以进行Citespace文献计量分析。由于大数据时代的会计信息安全管理体系尚不成熟,本文希望通过区块链技术的视角对会计信息大数据的安全防护进行探讨。

二、会计信息大数据的安全界定与安全问题特征

会计信息大数据安全指会计信息资源在成生、提取、传输、使用、存储等过程序中对完整性,有用性,信息质量、保密性,真实性、可靠性等方面的保障,对恶意损坏与盗窃的防护。曹薇(2014)会计信息大数据与过去会计信息化的不同在于:会计数据的空间分离性、数据开放性、数据安全性、多维可读性、任意提取、满足个性化需求、公司全业务链参与等。但是,区别与变革产生了新的数据安全风险,必须建立安全风险评估机制,确保会计信息大数据的安全。

云计算、互联网、信息技术、大数据发展,促使公司实现大数据的信息管理决策,公司都基本已完成了大数据信息决策的基础建设。会计信息大数据的安全问题特征:(1)影响风险的人为因素增加,与传统的会计电算化相比,会计信息的生产、使用、其它参与者的人为因素对公司的会计信息大数据安全造成最大威胁。所有信息都通过网络传播,信息传递过程的全面开放性,参与和可以接近数据的人数巨额增加,导致盗窃、泄漏、攻击、篡改会计信息机率增加。(2)数据的可控能力降低,在开放的虚拟互联网环境中,数据资源不再以纸质或独立存储方式保存在公司财务机构的保险箱中,而是开放式地分布于各类互联网介质中,互联网介质在物理控制方面完全超出了公司的控制范围。所以,公司会计大数据的数据安全技术、硬件、软件、数据虚拟控制等非会计知识,对于大多数会计机构和人员来说所知非常有限。一旦公司会计信息遭到威胁,很难采取有效的应对方案,因为大数据安全并不是关闭电脑电源就可以管理好。(3)安全风险的危害性巨大,会计信息大数据的安全影响,不仅局限于会计单一部门,会对公司各个部门都造成影响。正因如此,会计信息大数据的安全问题影响范围更广。

三、区块链技术下会计信息大数据的安全风险类别与原因

大数据环境下,数据的载体由公司电脑变成了分布在世界各地的服务器和云存储。而计算机设备,无论从逻辑思考还是制造方面都具有可破解性,不过是难易不同。根据互联网数据共享特点,尽管大数据具有分散保存的特点增加安全性,区块链技术的分布式记账技术更是增加了数据的安全性。但对于具体公司个体而言,其会计数据的安全性和保密性仍会让其产生担心,担忧存在着一系列的安全隐患,或导致公司的商业机密泄露问题。因此保密性与安全性仍将是会计大数据需要关注的重中之重。

(一)会计信息大数据下的会计信息篡改风险

互联网环境的会计信息大数据的录入与运行由是分布在不同空间和不同时间的IP地址完成的,跨时间和空间的分布式数据处理增加了会计信息被篡改的风险。胡显莉(2017)大数据在会计信息化领域中的运用,在对数据深入挖掘、提高会计信息含量价值的同时,也增加了被非法截取、攻击、修改或删除的风险。比如:信息处理软件升级、数据病毒入侵、电子文档被截获、会计人员处理失误、信息传送身份假冒、恶意数据篡改、商业数据间谍行为等,都将对会计信息数据的真实性产生破坏。

(二)会计信息大数据下的会计信息数据泄密风险

会计信息大数据的记录和传递加快后,周永红(2017)大数据信息安全问题主要是大数据搜索精确度降低导致信息失真,过度挖掘“大数据废气”导致信息泄露,“大数据滥交易”诱发诈骗,会计人员不慎泄露会计信息数据等。大数据的资产属性更加重了竞争对手对商业数据争夺与不择手段的获取。会计信息的泄露是大数据时代下公司会计信息安全的重大问题。

(三)会计信息大数据下的会计信息数据破坏风险

财务信息大数据被破坏风险主要来源于电脑入侵、种下病毒、软硬件故障、会计信息传输丢失、文件包损失、信息过载、数据不连贯等。张秀广(2016)当前区块链应用还处于引入与初级开发阶段,技术与应用效率都面对瓶颈,会计信息的数据安全、数据防破环的公司治理与政府监管还不够完善。不受数据防破环控制制度约束,计算机管理的漏洞,会计信息大数据被破环的风险将影响公司决策准确性,为公司带来巨大的经济损失。

四、区块链技术视角下会计信息大数据的安全性防护

区块链技术为会计大数据安全控制提供了新的防护视角,巩世广(2016)区块链技术通过政府、应用公司、技术科技公司、金融投资机构、会计部门等业务链上的所有参与者的共同努力,将大数据、征信体系、数据安全、账簿记录、区块链接建立等环节与部分融合起来,将宏观整体地构建了中国的大数据生态安全环境。

(一)区块链技术视角的数据网络与处理中心革新

区块链技术结构下的会计大数据的处理过程,将促使公司加强技术强化。处理数据的同时将原始数据的处理结果一起检测,经过系统完全核对,确保无误后才能进行数据处理。在处理数据后,区块链账本的分散同步存储实现了数据的立即备份,财本记录的优选模式有效防范了数据丢失情况的发生。张秀广(2016)区块链技术以其去中心化、可靠数据库、不可逆更改等特质,对数据处理中心、分布式记账的契约与诚信、商业征信体系、管理风险防控、大数据审计、大数据信息处理决策等都产生了颠覆和重塑。区块链处理要求会计信息大数据网格要完善,硬件设施与软件设施都由移动终端所取代,多元的信息大数据的处理结构和系统能够完善的会计信息处理中心的物质基础和技术基础。

(二)提高财务人员的区块链技术下数据技术和安全管理能力

杨鑫(2017)现有会计人员技术和管理能力对会计信息大数据安全防护已经满足不了现代会计信息大数据安全的需要,必须培训新的信息技术胜任能力。区块链上的所有会计人员在录入凭证、会计处理制度安排、记账规范、大数据下的会计准则遵守等方面业务判断能力需要提高。为了降低人为技术因素带来的安全隐患,就要在会计信息多点录入、参与者分步处理、多地址对比与审查、审计、全链条上数据调取、分布式存储等相关人员职权上进行有效的分离管理,保证不相容职务分离。对财务人员的技术教育包括:会计信息大数据的安全知识教育,保密意识教育,信息技术技能培训,大数据结构化分析技术、会计加密处理能力,软件升级与病毒防治,数据管理制度内部控制建设等。

(三)强化会计信息大数据的区块链技术保密监督

区块链技术结构为公司的大数据保密监督提供契机,孙红梅(2016)大数据时代的信息安全管理对于完善公司的信息安全治理体系,保障公司的会计信息数据安全,提高公司的管理信息化水平,新常态下提升公司发展动力等方面都有重要价值。另外,周永红(2017)大数据会计信息安全措施有提高搜索引擎安全,明确数据访问的责任,提升会计谨慎行为,完善数据安全法律保护等作用。区块链技术结构下公司应健全定期维护和检查制度,系统管理员对进行网络站点及计算机维修时,应当有会计与内审人员陪同,监督系统管理员的行为,保证让区块链技术实现有痕迹操作。并及时对网联节点中存储的数据访问权限进行全面排查,确保区块链技术结构下的会计大数据的保密性。

(四)制定区块链技术数据突发事件处理预案

从国际经验中学习数据突发风险的应对,王世伟(2016)互联网时代的大数据会计信息安全管理范式需要转型,中国公司要融入全球信息安全的国际治理体制,实现同步变革完善。一套良好的会计信息风险应急预案非常必要,要根据公司实际情况因地制宜地完善预案。当然,预案的制定和实施需要多部分配合,辜明安(2016)大数据时代的数据与信息安全主要分为信息数据安全和数据资产安全两个方面。需要会计大数据的所有区块链上的参与者都能共同完成资源配置,实现大数据安全预案的良性生态地运行。

参考文献

[1]杨鑫.基于云平台的大数据信息安全机制研究[J].情报科学,2017,(01):110-114.

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[3]孙红梅,贾瑞生.大数据时代公司信息安全管理体系研究[J].科技管理研究,2016,(19):210-213.

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