浅析会计信息标准化的实现途径

摘要：通过有效的途径实现会计信息标准化,可以有效地提高会计信息的实效性和性价比,对于促进会计业务的发展、保障会计信息在使用过程中的真实度,维持会计信息的国际效用有非常重要的作用。本文主要针对会计信息标准化的实现途径进行研究,首先阐述了会计信息标准化的意义,结合会计信息标准化的重要价值阐述了会计信息标准化的实现途径。

关键词：会计信息;标准化;实现途径;

1会计信息标准化的意义分析

会计信息标准化是指通过有效的策略实现会计信息在应用的过程中具有更强的稳定性、更高的可比性、更好的通用性和精确性,从而保障会计信息能够在多个信息系统中进行传递,使会计数据能够在应用的过程中进一步深加工和再利用,从而使准确的会计信息能够为决策者提供合理的决策,为企业的发展而奠定坚实的会计数据基础,因此会计信息标准化是会计发展的必然趋势,基于会计信息标准化的重要意义分析,主要表现在以下几个方面。

1.1会计信息标准化可以实现会计信息失真的防范

实现会计信息标准化的发展,要求会计人员在工作的过程中能够针对自我的行为进行不断的约束,通过有效的约束机制保障会计信息拥有良好的生成和传播渠道。因此会计信息标准化是一种会计信息自我约束的行为,即对会计信息的生成环境进行有效的净化,从而保障会计信息的真实性与可靠性,此外要针对会计信息在传播过程中的传播介质和会计人员进行有效的规范和自我约束,防范会计信息的失真现象,因此实现会计信息标准化可以保障会计信息在使用和传播的过程中拥有更高的质量[1]。

1.2会计信息标准化可以进一步推动会计实务的发展

会计业务的主要作用是服务于社会和企业的经济活动,因此为了使企业的经济活动能够从低级别向高级别不断地演变和进化,就应该不断地推动会计实务的发展,而会计信息标准化是会计实务发展的重要基础,可以进一步增强会计信息在应用过程中的有用性,结合会计信息在使用过程中的信息采集和处理以及披露等相关活动,进一步保障会计信息的使用更加规范,从而有效地推动会计实务的不断发展。

1.3会计信息标准化可以实现会计行业的发展与国际接轨

随着经济全球化的不断发展,跨文化交流以及跨国界的经济行为越来越频繁,会计发展与国际接轨也势在必行。因此为了进一步增强我国企业在国际市场发展过程中的竞争地位,进一步提高我国会计信息的性价比,实现会计信息标准化可以进一步增强我国会计信息的国际化水平。通过会计信息标准化保障我国会计信息在应用的过程中具有更好的通用性,从而快速地打入国际市场,为我国企业在国际市场经济环境中的发展奠定坚实的会计数据基础。

1.4会计信息标准化是会计信息应用价值不断提高的基础

进入21世纪以来,互联网、“云”计算、物联网、智慧地球等多种现代信息技术不断的发展,在网络信息不断发展壮大的基础之上,也促进了会计信息迎来了一波又一波的发展浪潮,会计信息标准化是实现新世纪会计信息知识化、智能化、社会化、产业化的重要基础,在标准化的基础之上进一步促进会计信息不断地被深入开发和有效利用,促进会计信息在同质、同格式的数据信息支持下,为构建智能化的会计信息系统而作出贡献[2]。同时实现会计信息的标准化可以进一步发展以会计信息为基础的会计信息系统在模仿、延伸和扩展的过程中与电子化智能会计信息业务进行有效的融合,构建更加完善的智能化会计信息系统。而且在不久的将来我们要将会计信息全面纳入“云”计算环境,而会计信息的标准化是“云”计算管理和交互使用的基础,只有在标准化的基础之上才能够实现会计信息的共享和“云”计算服务,才能使会计信息的价值得到进一步的应用和提高。

2会计信息标准化的实现途径

2.1通过构建会计数据字典实现会计基础数据采集的标准化

实现会计基础数据采集的标准化主要是指会计业务在发展的过程中,能够实时地根据会计业务发展的特性和属性进行科学的分类,然后结合统一的标准,将会计数据进行收集和存储到相关数据仓库,此时收集和存储的会计数据是按照最原始的分类标准进行收集和录入的会计信息,此时的会计信息为后期的会计数据使用标准化奠定了基础,最重要的工作就是建立一个标准化的会计数据字典,能够结合不同类型的会计数据进行及时的分类和收纳,这样在相关部门需要使用会计数据信息时就可以结合会计数据字典,进行会计数据的查询分析和决策,实现在分类管理的情况下,原始会计数据信息在决策管理使用的过程中具有即时性的效果。建立会计基础数据采集的标准化应从会计信息数据产生的基础层面开始,一般从企业内部数据的基础层面入手,主要包括基础的材料信息、设备信息、产品信息、客户信息、工程项目信息等等,将所有的基础数据信息按照统一的标准进行分类编号,建立会计数据字典,并结合不同类型的会计数据按照统一标准的名称、单位进行核算和记录,从而实现基层数据仓库内的会计信息标准化,为会计信息的后期标准化使用和发展奠定基础[3]。

2.2通过标准的会计信息内部传递环节实现会计账簿系统标准化

要想实现会计信息的标准化,在会计信息传递使用的环节,采用标准化的使用方法也是保障会计信息标准化的基础。在会计信息处理的过程中需要根据会计信息的原始凭证形成记账凭证、审核、记账、结账等多项数据处理程序,而在此数据处理的过程中,应该以原始的数据凭证作为基础,原始数据凭证中记录了经济行为发生的时间、地点、过程以及所有参与经济行为的销售单位、购货单位和开票人等详细信息,同时原始会计信息凭证中针对货物的名称、数量、单价、总金额等信息也有详细的记录,因此以原始数据信息作为标准的基础数据进行记录和传递,是保障会计信息应用标准化的重要手段。此外在原始的会计信息基础数据传递的过程中应用XBRLGL分类标准针对会计信息进行数据交换,可以进一步实现会计信息在不同领域进行内部传递的标准化。通过XBRLGL系统可以针对会计基础信息在传递的过程中按照标准格式进行记录,在针对交易事项层面的信息进行记录时还可以与ERP等相关系统进行直接对接,最后形成的XBRLGL实例文档可以将会计信息的记账、分录、试算、平衡表、生产成本以及预算差异报告、固定资产、客户发票等相关信息进行详细的展现,将更多复杂的经济业务信息进行标准化的显示,实现了会计信息在跨平台、跨准则、跨领域交流和传递的过程的标准化。

2.3通过构建会计信息展示披露环节的标准实现会计报表格式标准化

为了实现会计信息发展过程中的标准化,结合《企业会计信息化工作规范》的要求,在应用会计软件进行会计信息数据处理的过程中,要求将会计信息集成可扩展的商业报告语言功能,这样有利于企业在进行会计业务报告时按照统一的XBRL标准生成。同时结合XBRLGL的应用还可以实现不同会计信息应用程序进行数据交换过程中的格式标准化,使会计业务报告在编制的过程中变得更加容易,同时统一的格式也实现了会计信息在应用的过程中更方便、更快捷地被检索应用,为会计信息的分析与解读提供了便利[4]。此外在会计信息展示披露环节的过程中,应用规范化的会计信息语言和语法和语义进行表达,创建出Word、HTML等标准格式的财务报告,应用XBRL软件实现各种会计信息的直接关联。同时借助于XBRL实例文档还可以完成内部业务信息在交流的过程中实现无缝连接,将Word、HTML和XBRL等多种财务报告格式进行有效的整合,最终归结为统一的流程,进一步增强会计信息在传递过程中的透明度和可信度,实现会计信息记录格式的标准化。

2.4实现会计信息归档存储的标准化

通过上述分析实现会计信息的标准化,从会计信息的基础数据记录,到会计信息的传递,再到会计业务报告的格式等多个方面的标准化,最后在会计信息归档存储的过程中通过标准的格式进行归档存储,才能最终保障会计信息在全程使用的过程中的标准化,进一步促进会计信息的发展和应用。结合《企业会计软件数据接口标准业务元素清单》,我们在进行会计信息归档存储的过程中,并通过会计档案管理软件将所有的会计业务报告格式转换成通用格式文件进行存储,通常情况下定义输出文档文件的名称应采用“PDF”、“XML”、“TXT”等文件格式版本[5]。

3结语

会计信息标准化建设有利于进一步增强会计信息的使用效率,提高会计信息的应用价值,同时在经济全球化发展的环境下,实现会计信息标准化可以进一步以会计信息为基础帮助企业在国际经济环境中拥有更高性价比、更高质量的会计信息,实现会计信息价值的最大化,从而为企业的决策和发展提供准确无误的数据基础。

参考文献

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[3]薛冰晓.信息时代下财务会计工创新管理研究[J].商讯,2019(03):51,74.

摘要：信息作为一个企业发展的重要组成部分,所反映的会计信息的有用性对企业以及外部使用者来说都是至关重要的,本文通过对会计信息的表述以及与从会计信息有用性对内部控制的作用以及内部控制对会计信息的影响,来加以说明会计信息有用性在企业内部控制中的重要地位。

关键词：会计信息;有用性;内部控制;

一、会计信息的概述

会计信息是反映企业财务成果、经营状况以及资金变动的财务信息,是记录会计核算过程和结果的重要载体,是反映企业财务状况,评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。通过对经济活动的核算、记录、审核,准确反映企业过去、现在以及将来有关资金的运动状况,会计信息所包含的财务报表的信息是对于外部使用者最直观也是最全面的演示文稿,可以帮助投资者和贷款人做出正确的决策,评估和预测未来的资金流动,并帮助政府部门实施宏观调控,有利于加强和改善经营管理。会计专业有着两种观点,一种是受托责任观,一种是决策有用观,不论哪种观点,会计信息所发挥的作用都不容小觑,没有真实可靠的会计信息,这两种观点都没有意义。会计作为一个主体的核心部分,其记录的真实完整相关性等对企业的发展都是至关重要的,一个完善的公司,会计核算以及分工都是比较精细的,并且做到相互制衡。会计信息不但要有文字的表述,还要有数据加以计量,将定性与定量有机结合起来,把企业的真实状况完整的呈现给利益相关者,真正帮助信息使用者做出正确的决策。我们也知道,在实际的操作中,也有信息作假的情况,有些企业为了使企业的报表看起来比较美观,达到大量发行股票的目的,会虚增企业的年收入和利润总和。这些都违背了会计信息质量的要求,也是各个企业需要检讨和改进的地方。

二、会计信息有用性在内部控制中的作用

董事会作为公司的最高权力机关,有权对企业决策的执行情况进行一定的监督,而监督的方式就是通过获得真实、有用的会计信息。根据这些信息反映出来的结果对管理人员的完成情况做出必要的激励。信息的有效性就显得尤为重要,真实可靠的会计信息可以向人们传达一种更高可信度的信号。对于企业的风险管控,市场运营和监督都是必不可少的。根据会计信息所传达出来的信号对实施的决策或方法进行相应的调整,使得风险达到目标水平,让企业能够更好地运营。通过信息的传递,让员工了解自己在企业内部控制中所起到的作用,以及每个人的活动可能对他们以及公司所造成的影响。从以上的分析可以看出,会计信息不单单是提供了一种监督的方法,同时也变现出了提供者与使用者之间的一种沟通的方法。内部控制本质上也是对会计信息的加工处理和使用的过程,会计信息可以反馈对企业有用的信息,并把其转换成抵消或纠正偏差的控制指令,从而更好的实施内部控制,将经济业务真实完整及时的披露,才能让所记录的会计信息更具有有用性,决策者通过对这些会计信息的整理,可以了解企业目标的实现情况,并分析产生偏差的原因并进行及时的纠正,进而实现最终的目标。所有者通过财务报告信息了解管理者经营管理的履行情况,对存在的问题及时纠正,实现其所期望实现的目标,从这个角度开看,实现内部控制有赖于会计信息的有用性。

三、内部控制对会计信息有用性的影响

信息只有在控制系统中才能发挥作用。然而企业会计信息的翔实记录也离不开一个企业的内部控制制度发挥的巨大作用。内部控制系统的反馈机制过滤和整合财务部门提供的会计信息,从而保证了财务目标的实现。有效的内部控制包括设计合理有效的预防机制,包括一系列的控制程序,如分工、授权和记录。由于会计的特殊性,会计原则上也规定了不相容职务要相互分离,制定好企业的内部控制制度,把每个部门做到职责的详细划分,让各个部分通过协调、沟通、制约,确保责任的履行,真正做到独立性,不会因为人员的因素而出现虚假的信息。根据决策有用观我们知道投资者对企业做出决策,所要考量的也是企业的会计信息,但是在我国,会计信息失真的现象时有发生,使得投资者根据虚假的会计信息做出错误的决定,这就没有体现出开机信息的有用性。企业内部建立完善的内部控制制度,就是为了各个部门的制约以及协调来保证信息的有用,防止出现舞弊欺瞒的现象,确保会计信息的真实可靠。但是在企业真正的运营当中,内部控制所规定的这些条件都被无形中忽略了,从而导致会计信息的不真实。俗话说“因地适宜”,什么样的企业就要建立什么样的内部控制制度,只有适合自己企业的实际发展情况的制度,才是最有效最合理的,才能够发挥最大的效用,当然内部控制有效的关键是执行,否则即使内部控制再完善也是废纸一堆。

结语

会计信息的有用性与内部控制相互作用,相互影响。信息在任何方面都发挥着举足轻重的作用,是连接内部控制中各个环节的重要桥梁,可以说会计信息和内部控制相辅相成,完善的内部控制保证会计信息质量的水平,有用的会计信息又能保证内部控制发挥积极的作用。通过上述会计信息与内部控制的作用与反作用,我们可以发现,企业只有建立完善的内部控制并付诸实施,才能更好的发挥会计信息的作用,有用的会计信息帮助决策者做出合理的判断,也有助于企业资源的合理配置。

在我国会计信息失真的现象普遍发生,内部控制的建立与会计信息的必然联系也尤为重要,只有完善合理的内部控制制度才能保证会计信息的真实可靠,才能帮助投资者做出决策。

参考文献

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[4]王敬茹.浅析加强企业内部会计控制的研究分析[J].中小企业管理与科技.2014.8:75-75

摘要：由于一些人为因素以及客观因素的存在,会计信息在企业管理者、会计人员、财务报告外部使用者之间的分布不够均匀。首先阐述会计信息不对称的含义及其表现形式,接着分析会计信息不对称的原因及其影响,最后提出缓解会计信息不对称矛盾的对策。

关键词：会计信息;不对称;治理;

会计信息不对称指企业管理者、会计人员和外部信息需求者掌握企业会计信息的程度有所不同。首先,企业管理者往往不直接接触原始的会计信息,并且不能实时监督对会计信息的处理情况,因而企业管理者对企业会计信息的了解程度不如会计人员深。内部与外部之间的不对称,指债权人、股东等外部会计信息使用者了解信息的程度不如内部管理者和会计人员深[1]。外部会计信息使用者从企业间接获取会计信息,而企业呈现给外部会计信息使用者的会计信息的真实性和完整性有待商榷。会计人员接触的是第一手会计信息,因而他们对会计信息的了解早于企业管理者和外部信息需求者。在正常情况下,企业管理者获取会计信息的速度仅次于会计人员。外部会计信息使用者获取会计信息的时间最晚。在一般情况下,内容上的会计信息不对称是人为因素造成的。

一、会计信息不对称的原因

(一)委托代理关系的出现

委托代理关系的出现,是产生会计信息不对称现象的前提条件。股东、经营者、内部员工的关系错综复杂。委托人和代理人所处的不同层次,决定了他们对于同一会计信息的不同掌握程度。尽管委托人会想方设法使代理人按照自己的意愿办事,然而代理人对实际状况的了解毕竟比委托人多。委托人和代理人都希望实现自身利益最大化,因此他们之间天然地存在利益冲突。

(二)会计要素计量属性的选择

在会计要素计量属性中,最容易导致会计信息不对称的是历史成本。历史成本原则指的是,企业的资产按照取得或构建时发生的实际成本或者付出对价的公允价值计量,负债按照因承担现实义务而实际收到的款项计量,在后续期间不对其价值进行调整。市场对于资产价值的评价是不断变化的,企业提供给财务信息使用者的财务信息具有滞后性。这种现象必然导致会计信息不对称。

(三)会计信息的专业性要求

参差不齐的会计人员专业能力导致会计信息不对称。并不是所有的财务报告使用者都具有判断和使用会计信息的能力。即使财务报告出现错误,辨别能力不足的使用者也可能会选择相信和使用这些信息,最终导致决策失误。另外,虽然有些会计信息本身是准确的,但是财务报告使用者在某些环节错误地理解了这些信息,这也是导致会计信息不对称的原因。

二、会计信息不对称的不良影响

(一)误导外部信息使用者

外部信息使用者获得的往往不是原始信息,而是经过加工的信息,因此他们不能了解到企业的真实状况。比如,某公司本年度亏损且发展前景不容乐观,却对外刻意隐瞒,外部信息使用者在被隐瞒的情况下进行决策,后果可想而知。

(二)损害公司的利益

如果管理层为了维护自身利益刻意隐瞒企业的真实发展情况,那么必然在一定程度上造成会计信息不对称的局面,企业最终也会偏离价值最大化的目标。管理层擅自动用企业资产谋求私利的行为必然对企业产生不良影响[2]。

(三)引发企业之间不当竞争

会计信息不对称现象容易导致企业之间的恶性竞争。一些企业试图通过人为粉饰财务信息骗取投资者的信任。一旦一家企业以这种非法方式牟利,其他企业就可能会争相模仿,最终导致市场资源浪费。

三、减少会计信息不对称现象的措施

(一)完善会计信息系统

会计准则的强制性特征在一定程度上对企业行为产生约束力。加强会计准则建设,规范企业的会计行为,对企业施加外部约束力,可以有效降低会计信息的不对称性。同时,随着会计电算化、ERP的推广,会计人员的工作效率越来越高,人为错误越来越少[3]。完善会计信息系统对会计信息不对称现象起到有效的抑制作用。

(二)完善审计制度

应加强对管理层的监督,完善以注册会计师为主体的审计制度,通过审计约束企业的不当行为。注册会计师作为第三方,独立于企业之外,较少受管理层的约束。注册会计师应充分发挥专业特长,检验企业的财务报告是否真实,以提高会计信息的可信度,减少会计信息的不对称现象。

(三)加强道德建设

道德作为一种无形的力量,对个人乃至社会的影响是深刻的。诚信是委托代理关系得以存在的根本保证。如果企业对外提供虚假信息,那么管理者应承担主要责任,相关会计人员应承担间接责任。加强道德建设,可以从根源上遏制会计信息不对称现象。除了加强道德建设,还应完善惩罚机制。对那些不遵守行业规范、不诚信的企业和个人给予必要的惩罚,可以起到杀鸡儆猴的作用。将道德建设机制和惩罚机制有机结合,来遏制会计信息不对称现象,可以起到事半功倍的效果[4]。

会计信息不对称现象对利益相关者产生不良影响,因此国家正在通过相关法律法规限制企业的不正当行为。监管者应承担一定的社会责任,会计信息使用者也应捍卫获得真实信息的权利。

参考文献

[1]吴双舟.公司治理与会计信息系统——浅谈两者关系及会计信息不对称现象[J].经营管理者,2009(9):22-24.

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[3]徐惠强.对会计信息失真的思考[J].江苏商论,2004(12):43-46.

摘要：随着我国经济的不断发展,不论是会计的基本智能或者是会计信息的需求都在很大程度上发生了变化,尤其是当会计电算化的高科技手段被广泛应用后。作为社会经济发展的重要参考依据,会计信息的需求已经不仅仅局限在企业公司的范畴,而是整个社会的不同领域,不同组织对会计信息都有了自己的需求,这种局面也早就了会计职能的不断深化和拓展。本文通过对会计信息化的阐述和目前社会上对会计职能的拓展进行深入研究,谋求对会计行业进步的意义。

关键词：会计信息;会计职能;社会化;会计环境;

会计信息是最能真实反映企业目前财务状况和经营状况的数据,也是这些数据证明了企业在市场竞争大环境中的实力。在科技和时代飞速发展的今天,会计信息生存环境却发生着跨时代意义的变化。会计信息除了要满足企业自身的要求外,还需要迎合经济发展的总体形势,不断满足社会化的需求,在这些需求中除了市场投资者、政府监管部门外,还有银行和一般的社会组织,因此,会计的职能不论是从理论还是从实践的维度都应该有所拓展。

一、会计信息需求社会化

会计信息主要指的是股东、债权人等为了说明本公司的营业成效和财务状况对外公布的财务信息,一般采用财务报表的形式呈现。所以,会计信息是企业从专业的财务视角审视其企业经济活动状况,一般涵盖现金流量表、资产负债表、利润表等。从会计信息的含义上就不难看出会计信息需求的重要性和迫切性。随着科技的进步和发展,很多专业的会计处理软件应运而生,将企业各种财务信息转化为成本会计信息,然后再通过这些信息的后期处理得出企业目前经营状况和分析报告。这样的会计信息处理方式发生变化后,会计信息需求就从企业内部的管理模式向外扩张,达到社会化需求的转变。

二、会计信息需求与会计职能之间的关系

从本质上来看,在会计活动中展现出来的作用和功能就是会计职能。从发展历史上看,会计职能从最早的“一职能说”逐渐被专家丰富到现在的“七职能说”,呈现百花争艳的景象。从两方面上看,首先,会计对象是通过会计信息统计出来的,呈现的是对象的系统化和细致化;其次会计信息是职能的基础,是信息需求具体的呈现。从宏观的角度分析,社会和经济的迅猛发展,互联网全球普及的大背景下,会计信息的需求正在从内部向外部的扩张,会计信息的需求是会计职能的核心和原动力,即使会计电算化和网络化的普及这种本质的关联并没有改变。

三、会计职能的呈现方式

1.传统会计职能实现方式存在的弊病

传统会计职能是根据基本的财务理论设计的,这就会导致公开财务会计信息应该是进行生产经营活动主体生产和报告的信息生产模式,在一般的情况下,国家为了避免公开财务会计信息生产,保证数据的有效和真实性,会引入财务会计准则进行审计,从而达到公开财务会计信息的生产模式,但是在这样的模式下,只有其中的某一个细节出现了问题,会计信息的真实性便不存在。从历史数据上看,公开财务会计信息数据造假的事件非常的多,甚至某一公司频繁的出现问题,仅仅是会计人员作为这些数据的生产者对所生产出来的会计信息的真实性提供保障。

2.会计信息生产——会计职能的新型呈现方式

社会化的经济活动是互相影响且互相联系的整体运行模式,几乎所有的经济个体都在整个的经济活动下进行而不能单独存在。传统会计职能只是从会计主体的内部考虑,没有联系到外界的经济活动,不能反映与各方的关联。而新型的会计职能则是从经济信息的来源出发,创建一种会计信息生产的方式,充分考虑与社会各环节的接轨问题,也就是会计信息需求社会化的呈现。

四、会计职能的拓展

1.会计核算与监督职能

首先货币货计价是会计使用的常用计量单位,可以综合反映各单位的经济活动状况,为经济管理提供可靠的经济信息。其次,会计核算具有综合性、连续性、系统性等特点,而且会计不仅仅是对过去的记录而是如实的反映已经发生的经济历史,这段“历史”有对未来预测的能力,能够为企业的经营决策提供有力的依据。最后,会计监督主要是利用各种价值指标进行货币监督,而监督又是在核算的具体指标上展开的,包括内部监督和外部监督两个部分。

2.环境会计职能的扩展

环境会计会对基本的会计职能进行补充和扩展,这较大幅度的弥补了会计学中没有涉及会计信息的缺陷,这种职能的拓展必然会在环境管理信息系统等方面发挥着重要的作用。环境效益一般指的是,在一定的会计年度内,会计主体通过所拥有或者可以控制的环境资产实现的效益,具体指的是社会效益和经济效益两个方面,通过以上的描述,可以看出,会计职能在环境会计方面的拓展会在社会和企业方面起到积极的意义。

3.会计电算化的应用

会计电算化的普遍应用大幅度的提升了会计信息处理的精确性和速度,也为会计信息的使用者提供了更加及时和准确的会计信息,是会计历史上的一次巨大的效率提升。另外会计电算化的应用也是审计变革的催化剂,如何提升审计的规范性成为了下一阶段的主要研究议题。会计职能的扩展也要依赖于电算化科技手段的进步,逐步把我国会计电算化的事业引向合理化、法制化的道路上,同时也要加大软件的审批工作,不能因为软件的问题导致会计数据的错误和丢失。

五、结语

本文通过对会计信息、会计信息需求、会计职能(主要包括核算、监督、预测、决策、分析、控制)等方面进行了详细的阐述。在科技飞速发展的大时代背景下,会计信息更要符合这个时代的特点,建立一个系统且科学的经济信息网络。当然每一个会计信息需求者对基本财务知识和会计基础理论的掌握程度有着个体的差异,而且每个需求者想了解和掌握的信息也有着不同,所以财务会计人员也应该有针对性的提供个性化的报告,这就要求提升会计从业人员的综合素质来保证这个目标的达成。

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[3]徐丽萍.会计信息需求社会化与会计职能的扩展[J].中外企业家,2013(9):143-144.

摘要：本文将从上市公司预测性财务信息的概述入手,进而提出上市公司预测性财务会计信息披露过程中所存在的问题,并最终提出完善上市公司预测性财务会计信息披露的策略。希望通过本文粗浅的论述,为上市公司预测性财务会计信息披露制度的建设提供一定的理论基础。

关键词：上市公司;预测性;会计信息;披露;

在社会主义市场经济条件下,上市公司向公众对外披露预测性的财务信息成为其提供财务报告的一项重要内容。所谓的预测性财务信息,关键在于预测性上。其又被称为未来导向信息或者前瞻性信息,指的是上市公司在决策有用观念的指导下,其能够对公司未来发展可能出现的状况而编制具体的财务信息。

一、预测性财务会计信息概述

所谓预测性财务会计信息是指“中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号———预测性财务信息的审核”第二条定义为,所谓预测性财务信息,是指被审核单位(如上市公司)根据其对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务会计信息。预测性财务信息为预测及规划或是二者的统一,其涵盖了财务报表或财务报表的一项或多项要素。预测性,是指上市公司的管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日,管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。规划,指上市公司的管理层本着推测性假设,或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。

二、上市公司预测性财务会计信息披露中存在的问题

(一)预测性财务会计信息披露方面主动性不高。

上市公司作为企业所有权与经营权分离的典型企业,根据公司法及证券法的相关规定需要定期对外披露其财务状况、经营情况、现金流状况等财务会计信息,并且该对外披露制度于2001年起更改为自愿披露。然而,经过国内权威机构调查发现,上市公司对于预测性财务会计信息的披露存在积极性不是很高的现状及问题。据统计数据显示,以调查取样的100家上市公司做为样本发现,仅有5家公司持非常愿意披露的态度,16家公司愿意披露财务会计信息,其余上市企业则为不愿意披露财务会计信息。从调查数据中可以看到,不足仅有5%的企业持积极态度,其余或是勉强或是不愿配合。另外,上市公司在预测性财务会计信息的对外披露,需要在日常管理的基础上额外增加一套新的系统,那么该系统的人工成本、运维费用自然就会随之增加,同时因为预测性财务会计信息的披露很可能带来企业经营信息的泄密及披露失误而有可能形成未来诉讼等不可预知的费用。综合上述原因的出现,造成国内上市公司对于预测性财务会计信息披露方面产生了消极或是信息不全面的问题。

(二)预测性财务会计信息披露的及时性不够。

及时性原则对于企业的财务信息披露甚为重要。预测性财务会计信息及时性是指上市企业对于发生的经济事项及交易予以及时的确认、计量并形成报告,将在预测性财务会计信息失去其自身影响决策的能力之前,交由决策者,过早或者过晚都不行。信息时代,预测性财务信息的及时性对于企业决策层及管理层极为重要。然而,现实情况来看,许多上市公司却存在预测性财务信息披露滞后之问题。具体表现为以下两方面内容:

1.选择性披露财务会计信息。

部分上市公司在披露财务会计信息过程中,有意提前披露利好信息,而对于一些不利财务信息(如公司资产重组失败消息),延迟到临时报告中披露,从而降低了使用者对于该类信息的关注度。

2.财务会计预测信息更正机制亟待完善。

财务会计预测信息的更正机制亟待完善,为内幕交易提供了生存的土壤,很容易损害市场中的投资者利益。

(三)证券监管部门的管理手段相对过于单一。

近些年随着国内上市公司财务造假、财务舞弊事件的增多,证券监管部门针对于此加大了整治力度。然而,从证券监管部门对一些上市公司财务舞弊事件的处罚办法来看,大多以罚款作为主要手段。由于证券监管部门的管理手段相对单一,并没有如同发达国家建立起“股市的安全港”,同时对于相关的民事赔偿保障制度也相对较弱,上述问题的存在对于上市公司采取积极的预测性财务会计信息的披露产生不利影响。同时,由于上市公司的预测性财务会计信息披露制度执行过程中,关于虚假陈述的定性问题在法律界及会计界的分歧相对较大,现今的审计标准、会计制度及证券监管部门发布的相应制度、政策并未对财务预测信息的编制和披露形成一个明文规定,从而在司法实践过程中,不能对相应的虚假陈述进行精准的判断,进而影响了民事赔偿。

三、完善上市公司预测性财务会计信息披露的策略

(一)明确预测性财务会计信息披露各方的责任与义务。

客观地讲,预测性财务会计信息的披露是上市公司应尽之责。但是,从另一个角度来看,市场中的各个主体地位都是相对平等的。因而,预测性财务会计信息披露方面在确保效率原则的基础上,还要维护上市公司的经济利益。争取做到在不仅保护投资人权益的基础上,又能够有效降低上市公司的对外披露成本。可以依据预测性财务会计信息所披露的内容与形式不同,将其分为自愿性披露与强制性披露两种形式。

(二)完善预测性财务会计信息的质量保证机制。

客观、准确原则对于上市公司的财务信息披露极为重要,坦率地讲,虽然预测性财务会计信息具有一定的不可预见性,但是也应该尽量保证其真实、有效。因而,上市公司预测性财务会计信息披露制度建设的核心是有效提升相关信息的质量,并为之建立起切实可行的保障机制。保障机制的建立是一个较为复杂及全方位的过程,具体来讲应该通过以下几个方面进行完善。

1.加强及健全公司的内部基础工作。

上市公司完善其内部基础工作,是确保预测性财务会计信息准确披露的关键环节。公司应该在日常的生产经营管理过程中,加强及完善其内部基础工作———如完善预算管理制度,从而确保预测性财务会计信息的准确。

2.有效提升相关从业人员的综合业务素质。

预测性财务会计信息披露的准确,相关从业人员的综合业务素质的作用较为重要。应该加强预测师、注册精算师、注册会计师及税务师的综合业务水平的提升,并制定相应的定期培训制度。

3.提升信息化水平。

信息化时代,预测信息的准确与否同信息化技术有着一定的关系。上市公司应该贯彻与执行合理的财务会计预测信息的编制程序,并有效结合信息化技术,利用云计算、大数据等互联网信息化技术,来提升预测的准确性。

4.对于预测性财务会计信息的披露的警示性提示。

对警示性文字加以利用,加强投资者对财务预测信息的潜在风险和不确定性的认识。

(三)制定相关免责制度,鼓励预测性财务会计信息的披露。

预测性财务会计信息在对外披露过程中,即便再准确也与实际财务信息会过多、过少地存在一定的差异,这也是预测性的一个重要特点。也正因为预测性信息的不准确性,无形中为一些上市公司对于该类信息的披露增添了一抹消极的色彩。因此,对于上市公司关于预测性财务会计信息的对外披露问题,应该本着鼓励的态度。在合理的、能够接受的范围内允许其犯错,并改正错误。所以,政府对于上市公司预测性财务会计信息的披露应该制定相应的免责制度,为国内证券市场的健康发展提供强有力的制度支撑。

总结

预测性财务会计信息的披露已呈现出势在必行之势,客观地讲国内上市公司对于该信息的披露仍旧存在一定的问题。因而,应本着解决问题为导向,从明确披露信息各方权利义务、完善预测性财务信息质量体制建设及制度相关免责制度,鼓励信息披露等方面入手,以确保上市公司预测性财务会计信息披露制度的建立与完善。

参考文献

[1]宋凯璇.公司治理、盈余质量与分析师盈余预测准确性[D].首都经济贸易大学,2017.

[2]张慧中.会计信息质量、会计师事务所声誉与证券分析师盈余预测[D].山东大学,2017.

[3]罗玫,魏哲.股市对业绩预告修正一视同仁吗?[J].金融研究,2016,(7).

摘要：会计诚信的经济价值表现为市场利益最大化并促进利益的均衡,而会计诚信缺失的原因是多方面的,虚假会计信息需求是其直接原因,信息不对称导致市场失灵是其根本原因,交易成本的存在为其提供条件,虚假会计信息收益大于成本是其源动力。

关键词：会计诚信;经济价值;交易成本;信息不对称;

“经济越发展,会计越重要”,这是会计学者的普遍共识,然而当会计信息披露肩负重责的时候,却出现了令人失望的事件。世界最大的能源交易商——安然公司,电信行业巨头——世通,曾经的美国华尔街宠儿,爆出了会计丑闻。美国人一直引以为自豪的诚信大厦坍塌了,会计人员从“铁算盘”骤变成“过街老鼠”,现在公司上市已被定义为“圈钱”的通行证,这些不得不引起会计学者的重视。

一、会计诚信的经济价值

诚信是为人之本,操业之首。近代西方功利主义者直接把功利的大小与道德的有无等同起来,道德与经济有着不可分割的内在联系。会计诚信同样具有经济价值,利益最大化必然是以会计诚信度高的社会环境为依托。

(一)会计诚信是市场利益最大化的前提条件

古典经济学创始人亚当·斯密提出了“经济人”的假设,“经济人”假设的核心命题是:只要有良好的法律和制度的保证,以及良好的道德环境,经济人追求个人利益最大化的自由行动会无意识的、卓有成效地增进公共利益。“经济人”就是市场交易中的双方,交换的顺利进行就要求“经济人”把诚信放在首位,形成一个良好的道德环境。“经济人”要实现个人利益最大化,市场这只“看不见的手”就会引导“经济人”预先利己,必先利他,讲求诚信,把实现自身利益及市场利益最大化作为最终目标。

(二)会计诚信促进利益均衡,提高资源配置效率

经济学中的均衡是各种因素影响后达到一种不愿或不能改变的经济状态,利益均衡包含两层意思:一是对立双方对改变利益多少的作用力相等,不愿改变;二是对立双方对利益的多少改变无能为力,不能改变。

会计诚信可以促进利益均衡,博弈论认为:现实经济中的交易双方在追求利益最大化是相互竞争的。经过重复博弈,企业会因为会计失信而出现筹资难、信誉低,长此以往会促使企业提供高质量的会计信息。正是对长期利益的考虑,企业就会选择会计诚信,此时经济活动中的对立双方对改变利益多少的作用力就是相等的,达到了利益均衡。实质上是市场对资源的配置达到“帕累托最优”状态,只有企业讲求会计诚信,才能提高资源的配置效率。

二、信息不对称导致的市场失灵是会计诚信缺失的根本原因

信息不对称的含义是什么?可以理解为由于存在委托——代理关系,代理方是具体的操作者,委托方只是投资者,代理方理所当然对代理事项的具体信息知道得更加充分及时,这不是由认识能力的差异导致,而是二者所处的位置不同。以安然为例:名列《财富》杂志美国500强的第七名,这家以“美国最具创新精神的公司”自居的能源巨头在2001年年初,其盈利模式遭到短期投资机构老板吉姆·切欧斯的怀疑,指出了安然公司与合伙公司的幕后交易。10月16日,安然在第二季度的财务报表中宣布亏损总计达6.1亿美元,同时透露公司股东资产缩水12亿美元,原因是首席财务官安德鲁·法斯托与合伙公司经营不当。到11月8日,安然被迫承认做了假账。自1997年以来,安然虚报盈利近6亿美元,12月2日,安然正式申请破产,成为美国历史上最大的破产企业。经过调查,安然在其业绩最好的时候市值达到了盈利的70多倍,通过早计收入、虚列收入粉饰财务报表,而安然在破产的时候承担了130亿美元的巨债,也是通过子公司来隐瞒债务,控股未达到15%,根据美国法律规定不需要将这些子公司编入母公司的合并报表。

人们不禁要问,安然的财务报表不需要审计么?当然需要,是名列世界第五的会计师事务所安达信对安然的财务报表进行审计,安达信的审计人员曾经是安然公司的高级财务人员,中国的一句古话“监守自盗”,或许正是因为没有责任感的审计机构的存在,加剧了信息不对称程度,美国国会议院能源商业委员会主席格林伍德说:安然在抢劫银行,而安达信向其提供逃跑的汽车,甚至愿意做车轮!”

三、虚假会计信息的收益大于成本是会计诚信缺失的源动力

会计造假带来的可观收益可以用审计署2005年9月的公告来说明,公告指出:2004年审计署对16家具有上市公司资格的会计师事务所的审计质量进行了检查,重点延伸检查了30家上市公司,检查发现有14家会计师事务所的19份审计报告存在严重的失实或疏漏,失实金额合计达到10多亿元。由于上市公司是会计师事务所的“衣食父母”,会计师事务所在出具审计报表时已失去独立性,通过国家部门的检查才发现问题,我国经济管理部门主要有财政部、发改委和税务总局,由于各个部门相对独立,任务性的检查居多,部门之间的横向交流少,资源得不到共享,虚假的会计信息隐蔽性强,不经常、不细致的检查很难扒开它合法的外衣。对于惩罚成本的分析,弹性成本或许可以忽略不计,舆论往往针对的是企业而不是个人,而刚性成本就是受到法律的惩罚。

根据《会计法》第43条规定:伪造变造会计凭证,会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的依法追究刑事责任;尚未形成犯罪的,由县以上的政府财政部门予以通报,可以对单位并处以五千以上十万以下的罚款。规定区分了是否构成犯罪两种情况,不构成犯罪的情况下,罚款与获得的收益相比简直是九牛一毛;构成犯罪的,美国的世通是继安然之后的又一大会计造假事件,作为世通CEO的苏利文对于此项疏漏罪责难逃,以有价证券欺诈和向美国证券交易委员会提供虚假财务报表的罪名,将ScottD.Sullivan及DavidF.Myers逮捕,但是由于提交了保证金而被保释,发展到这里,保释让人感到不可思议,提供虚假会计信息的收益显然大于成本。

参考文献

[1]朱启才.权力、制度与经济增长[M].北京:经济科学出版社,2004.

[2]胡宏斌、唐振宇、何继想.“经济人”与现代社会(第一版)[M].云南:云南大学出版社,2004.

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[4]王晏.会计诚信分析的新框架:经济学思考[J].审计月刊,2006,(08):1.